強化注冊會計師協(xié)會服務(wù)功能的思考

    為了進一步提高注協(xié)的服務(wù)功能，促進行業(yè)的發(fā)展壯大，今年3月江西省注冊會計師協(xié)會與江西財經(jīng)大學會計學院合作，以問卷調(diào)查的方式對省內(nèi)20多家會計師事務(wù)所進行了調(diào)研。本文依據(jù)反饋意見，歸納了江西省注冊會計師行業(yè)存在的問題及其成因，并提出了改進措施。

    行業(yè)存在的問題與原因分析

    （一）行業(yè)內(nèi)部無序競爭嚴重

    1. 現(xiàn)狀：對于“您在執(zhí)業(yè)過程中受到的壓力主要來自哪里？”，60%的事務(wù)所選擇“來自客戶”，38%的事務(wù)所選擇“來自政府”，2%的事務(wù)所選擇“來自輿論”。選擇壓力來自客戶的主要原因是行業(yè)中的無序競爭，主要體現(xiàn)在：（1）行業(yè)內(nèi)部互相壓價，以遠遠低于省級物價管理部門規(guī)定的收費標準承攬業(yè)務(wù)。（2）為達到爭取客戶的目的，對被審單位相關(guān)人員運用經(jīng)濟手段。

    2. 原因分析：（1）市場缺乏對事務(wù)所審計的內(nèi)在需求。很多企業(yè)委托會計師事務(wù)所審計只是為了應(yīng)付政府管制，并沒有對事務(wù)所提供高質(zhì)量服務(wù)的內(nèi)在需求，因此只希望以低價獲得審計報告。而事務(wù)所現(xiàn)在提供的大多是審計、驗資業(yè)務(wù)服務(wù)，這種服務(wù)并不能為客戶帶來增值，除非企業(yè)要尋求上市。這樣一方面審計需求不足，事務(wù)所競相壓價，嚴重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加大了審計風險，另一方面政府部門又在抱怨注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，不能讓其放心，使得注冊會計師陷入左右為難的尷尬境地。（2）小所和新所居多。目前江西省會計師事務(wù)所的注冊會計師不足10名的占66%，小所迫于生計，在尊嚴與飯碗之間無奈地選擇了后者，這樣進一步加劇了行業(yè)的惡性競爭。（3）事務(wù)所造假成本相對較低。如對發(fā)現(xiàn)問題的事務(wù)所，注協(xié)主要是幫助、教育、督促、提高，對違規(guī)人員的處罰起不到杜絕類似情況發(fā)生的威懾作用。（4）會計師事務(wù)所組織形式有限。如大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責任公司這種組織形式，有限責任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔有限責任，使注冊會計師的違規(guī)成本相對較小，難以發(fā)揮有效的約束作用。

    （二）行業(yè)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴峻

    1. 現(xiàn)狀：對于“您在執(zhí)業(yè)過程中受到的壓力主要來自哪里？”，38%的事務(wù)所選擇“來自政府”，是選擇比例最大的一項。政府的一些相關(guān)部門對注冊會計師行業(yè)行政干預(yù)嚴重，主要體現(xiàn)在：（1）干預(yù)事務(wù)所的收費。如有些政府機構(gòu)下達文件，以“減輕企業(yè)負擔”等名義，要求事務(wù)所按收費標準的40%收費。（2）干預(yù)事務(wù)所報告的類型。如有些企業(yè)審計報告沒達到無保留意見類型，政府部門就以“促進招商引資”為由要求事務(wù)所重新出具。（3）一些政府或壟斷性行業(yè)主管部門利用權(quán)力指定某些事務(wù)所對其所能管轄或控制的企業(yè)進行審計。（4）政府相關(guān)部門對事務(wù)所進行多頭檢查。如事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量方面每年要同時接受包括各級財政部門、審計部門、證監(jiān)會甚至工商部門等等多方檢查，很多檢查內(nèi)容重復，沒有很大意義，而事務(wù)所卻要投入大量的時間精力疲于奔命。此外，很多企業(yè)為了達到應(yīng)付工商年檢、超標評定信用等級、虛報或隱瞞利潤、夸大資產(chǎn)規(guī)模能力等目的，利用各種手段粉飾會計報表，加大注冊會計師的審計難度。“存在社會誠信危機”，也是很多事務(wù)所選擇的答項。

    2. 原因分析：（1）外界對注冊會計師行業(yè)仍不了解，缺乏應(yīng)有的認同感，甚至出現(xiàn)不符合《獨立審計準則》要求的做法，如工商部門年檢時要求注冊會計師按他們的要求出具審計報告。（2）一些政府部門為了體現(xiàn)招商引資方面的政績，直接干預(yù)事務(wù)所的驗資和評估業(yè)務(wù)。（3）現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)管理體系不健全，造成多頭管理。（4）現(xiàn)行協(xié)會法律地位不明確對行業(yè)管理帶來負面影響。如注協(xié)目前的整體定位不清晰，許多情況下要作出獨立、正確的決策不容易，影響了注冊會計師協(xié)會的獨立性。（5）市場經(jīng)濟體系不完善，社會誠信建設(shè)基礎(chǔ)不夠，多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不科學，也極大影響了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營者往往出于自身“業(yè)績”的考慮或迫于政府領(lǐng)導部門“政績”需求的壓力以及其他原因，通過編造利潤或產(chǎn)值指標等不正當手段來粉飾會計報表。

    （三）迫切要求加大專業(yè)技術(shù)服務(wù)

    1. 現(xiàn)狀：對于“您希望注協(xié)在哪些方面為事務(wù)所提供培訓？”，70%的事務(wù)所選擇是“專業(yè)知識”，65%選擇“法律法規(guī)”，40%選擇“管理溝通”。在調(diào)研中，會員也列舉了一些技術(shù)難題，如破產(chǎn)清算、解體清算，終止兼并清算等。同樣，對于“當您遇到技術(shù)上的問題，采取的解決方式是什么？”，50%的事務(wù)所選擇“內(nèi)部解決”，40%選擇“在注協(xié)幫助下解決”，30%選擇“采取與其他事務(wù)所交流解決”。

    2. 原因分析：由于注冊會計師行業(yè)是知識密集型行業(yè)，對執(zhí)業(yè)人員的理論知識、實務(wù)操作能力及應(yīng)變能力有很高的要求。注冊會計師及其助理人員雖已經(jīng)過刻苦學習、嚴格考試和長期的實踐積累，但由于個人的知識結(jié)構(gòu)、工作范圍限制及企事業(yè)單位業(yè)務(wù)的復雜性，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中難免遇到自己不能解決或難以解決的問題，很多領(lǐng)域的專業(yè)問題仍需要取得行業(yè)內(nèi)外相關(guān)專家的幫助。

    （四）急需法律援助

    1. 現(xiàn)狀：我們統(tǒng)計了收回的關(guān)于“有關(guān)法律援助問題”的問卷調(diào)查表，事務(wù)所需要法律方面的幫助依次是：執(zhí)業(yè)過程中遇到如何把握觸及違法行為的防范問題（占90%），執(zhí)行業(yè)務(wù)引起的法律糾紛（占80%），從業(yè)人員涉及違法犯罪導致被限制人身自由等（占67%），執(zhí)法部門違法查扣事務(wù)所賬簿、憑證等（占60%）。

    2. 原因分析：很顯然，法律問題與整個社會環(huán)境密切相關(guān)，審計行業(yè)也不例外，立法的滯后與執(zhí)法不公的問題仍一定程度上存在。具體來講，（1）隨著我國加入世界貿(mào)易組織，各項制度與世界接軌，因注會審計引起的法律訴訟正逐步增加。但是大所不多，事務(wù)所中精通法律的專業(yè)人士很少，而專門聘請法律人員的成本支出又偏高，因此許多法律問題不能得到及時妥善的解決。（2）審計方面相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。隨著各種新情況新問題不斷出現(xiàn)，相關(guān)法律法規(guī)不相配套的矛盾日益突出，導致審計過程中遇到的新問題很難處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，也造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從，容易帶來審計風險。（3）獨立審計準則的法律地位較低，司法人員不會按獨立審計準則要求作出判斷和解釋。這不利于注冊會計師的保護。（4）法律責任不明確。如《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所對委托人和利害關(guān)系人承擔責任，利害關(guān)系人的范圍不確定，造成事務(wù)所可能對不特定主體承擔責任。且承擔責任的形式不明確，法院大多判令事務(wù)所承擔連帶責任，而非比例責任，使得事務(wù)所可能會因為某一疏忽引發(fā)訴訟而宣告解體。另外，注冊會計師對審計業(yè)務(wù)報告承擔責任的期間法律至今沒有規(guī)定，也使執(zhí)業(yè)風險始終困擾注冊會計師。

    （五）加強文化建設(shè)

    目前江西省事務(wù)所中普遍忽視企業(yè)文化建設(shè)，以致很多事務(wù)所內(nèi)部沒有形成凝聚力，出現(xiàn)內(nèi)部矛盾多、專業(yè)人士流動性大、主任會計師“一言堂”、股東與聘用員工之間隔閡較深、內(nèi)部管理和質(zhì)量控制制度不健全或得不到執(zhí)行、從業(yè)人員只關(guān)注眼前利益而缺少信仰追求和社會責任感等問題。事務(wù)所的文化建設(shè)需要進一步開發(fā)。

    強化協(xié)會服務(wù)功能的思考

    （一）采取多種措施加強行業(yè)管理，在行業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建有序競爭的環(huán)境

    1. 加大審查力度，從嚴控制事務(wù)所數(shù)量、鼓勵擴大規(guī)模。江西省各類企業(yè)和上市公司與其他發(fā)達地區(qū)相比，數(shù)量不多，如果事務(wù)所太多，就容易出現(xiàn)供過于求，形成僧多粥少的局面，事務(wù)所也將被迫采取壓價手段吸引客戶，造成惡性競爭。因此，對新設(shè)事務(wù)所需要加大審查力度，嚴格把關(guān)。同時鼓勵事務(wù)所之間合并，擴大事務(wù)所規(guī)模，以達到規(guī)模效益。

    2. 兄弟省市實行行業(yè)內(nèi)部檢查，加大懲罰力度。應(yīng)完善誠信自律公約，加大執(zhí)行公約力度；專門設(shè)立舉報電話和舉報信箱，擴大日常監(jiān)控和社會監(jiān)督的信息渠道，將發(fā)現(xiàn)的異常情況和疑點問題納入重點關(guān)注、調(diào)查和檢查的范圍實現(xiàn)行業(yè)的動態(tài)監(jiān)管；進一步加大業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德監(jiān)督檢查力度，收集轄區(qū)內(nèi)會計師事務(wù)所的日常監(jiān)控信息，積極做好常規(guī)和專項業(yè)務(wù)檢查工作，對那些信譽差、有嚴重質(zhì)量問題的事務(wù)所和注冊會計師，堅決予以懲處，決不姑息；加強與注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管部門的溝通和合作，使之與協(xié)會的自律監(jiān)管形成資源共享、良性互助，有效配合的有機組合。

    3. 進一步推行網(wǎng)上報備制度。通過推行網(wǎng)上報備，可以對事務(wù)所的收費、審計質(zhì)量等進行有效監(jiān)督，同時還可以遏制假冒會計師事務(wù)所和注冊會計師的名義出具報告的行為。在網(wǎng)上業(yè)務(wù)報備方面，省注協(xié)已著手做了不少工作，但有些工作還可以繼續(xù)完善，具體體現(xiàn)在：（1）對于報備的時間：現(xiàn)行報備制度要求每半年報備一次，不利于省注協(xié)對審計情況及時監(jiān)督�？筛脑谑聞�(wù)所完成業(yè)務(wù)時就進行報備，以便適時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。（2）對于報備的程序： 現(xiàn)行報備制度只要求對審計結(jié)果報備。建議在事務(wù)所接受業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)約定書時，對基本情況（包括應(yīng)收審計費等）進行初次報備，以便在事前起到監(jiān)督的作用；而在做完審計業(yè)務(wù)時對審計結(jié)果進行二次報備，這樣可以起到事后檢查的作用，同時還可以發(fā)現(xiàn)接受業(yè)務(wù)后被取消的情況，以便了解取消業(yè)務(wù)的原因，如是否存在“炒魷魚，接下家”的問題以及是否存在異常壓力、風險過大等問題。（3）對于報備表的項目：有必要增加公司規(guī)模方面的信息，以便于同類型企業(yè)之間進行比較，發(fā)現(xiàn)是否存在收費偏低的問題 ； 在收費情況欄可以增加收費發(fā)票號碼，以便于對實際收費情況進行核查；表格建議設(shè)計成數(shù)據(jù)庫的形式，以便通過數(shù)據(jù)庫進行查詢比較 ； 增加說明性的欄目，以提醒報備閱讀者及后任注冊會計師審計時需要注意的事項。

    4. 鼓勵設(shè)立合伙制事務(wù)所，鼓勵事務(wù)所做大做強。注冊會計師采取合伙制要承擔無限責任，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所要以其全部財產(chǎn)承擔賠償責任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還要以其自有財產(chǎn)承擔賠償責任，這有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督作用。注協(xié)要積極引導和支持設(shè)立合伙所，并鼓勵和支持事務(wù)所聯(lián)合、合并，走“強強聯(lián)合”的道路，建立一批上檔次、上規(guī)模、上水平的會計師事務(wù)所，實施規(guī)模經(jīng)營戰(zhàn)略，全面提升競爭力，增強抵抗風險的能力。

    5. 積極鼓勵事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍，發(fā)展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所要在競爭中取得成功，除審計、會計咨詢、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，還應(yīng)根據(jù)客戶的需要拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，逐步開展投資咨詢、管理咨詢、IT咨詢、稅務(wù)咨詢、清算等新的服務(wù)業(yè)務(wù)。如代企業(yè)辦理設(shè)立注冊登記手續(xù)，協(xié)助企業(yè)擬定協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟文件，進行投資環(huán)境評價，投資方案的可行性研究與分析，企業(yè)并購目標的選擇與分析，企業(yè)并購后的整合，職工教育與培訓項目設(shè)計等。對此，注協(xié)也應(yīng)積極做工作、想辦法，鼓勵和支持事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)新領(lǐng)域。

    6. 建立協(xié)會人才基金，積極鼓勵年輕的注冊會計師加入到事務(wù)所行列中來。目前事務(wù)所中普遍存在年齡較大的注冊會計師和剛出道的學生比較多，而中青年注冊會計師流失比較嚴重的現(xiàn)象。協(xié)會可通過建立人才基金，形成獎勵機制，塑造行業(yè)整體形象，拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)，吸引年輕優(yōu)秀的注冊會計師。

    （二）積極與多方溝通，優(yōu)化行業(yè)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

    1. 通過各種途徑宣傳注冊會計師行業(yè)，讓政府相關(guān)部門及社會公眾對注冊會計師有正面的正確的認識。一是繼續(xù)通過現(xiàn)有的注協(xié)網(wǎng)站、《江西省注協(xié)通訊》開展宣傳，同時還可以通過廣播、電視等渠道，借助中注協(xié)網(wǎng)站和《中國注冊會計師》雜志的強大輻射力，對行業(yè)政策、工作成果以及師所風采進行適時的宣傳報道，切實反映出注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟建設(shè)中的地位和作用 ； 二是從加強行業(yè)學術(shù)交流和專業(yè)理論研究入手，充分利用和發(fā)揮行業(yè)專業(yè)知識的資源優(yōu)勢，定期組織行業(yè)內(nèi)有關(guān)方面的專家進行學術(shù)研究和理論探討，為政府部門經(jīng)濟決策提供咨詢的意見，并參與人大、政協(xié)有關(guān)重大改革措施的和法律法規(guī)的制定，以提升行業(yè)的知識含量和社會影響力；三是通過舉辦各種形式的宣傳活動，加強非執(zhí)業(yè)會員與注冊會計師的交流和良性互動，以此提升社會公眾對行業(yè)的認知度，塑造良好的行業(yè)形象。

    2. 積極與政府相關(guān)部門溝通與協(xié)調(diào)，以取得外界的理解和幫助，減少對事務(wù)所的干預(yù)。一是加強與財政、稅務(wù)、工商、保險等相關(guān)部門的溝通與協(xié)商，對于不符合我省實情的某些規(guī)定，要爭取相關(guān)部門的理解支持，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)對行業(yè)采取因地制宜、區(qū)別對待的合理政策。二是要加強其他事項的協(xié)調(diào)，如與工商部門就有關(guān)章程問題協(xié)商，使財政與工商部門對事務(wù)所制訂的章程范本要求一致； 對于事務(wù)所相關(guān)中介服務(wù)行業(yè)的資質(zhì)兼容、相關(guān)中介服務(wù)行業(yè)資格考試相同課程互相認可等問題，省注協(xié)可以向中注協(xié)匯報反映，力爭統(tǒng)一步調(diào)，協(xié)調(diào)解決。

    3. 積極與政府監(jiān)管部門磋商，盡量減少重復檢查。建議協(xié)會與相關(guān)部門建立靈活的溝通機制，盡量避免多頭重復檢查，協(xié)調(diào)相關(guān)部門組織聯(lián)合檢查，使政府監(jiān)管部門和注協(xié)充分發(fā)揮各自職能作用。

    4. 不斷提高廣大會員的參政議政能力，以求得更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師參政有利于代表行業(yè)向政府有關(guān)部門反映廣大注冊會計師的共同呼聲，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護注冊會計師正當權(quán)益，有利于加大對注冊會計師行業(yè)的宣傳力度，使政府有關(guān)部門、社會各界人士更多地了解注冊會計師行業(yè)，有利于樹立注冊會計師的社會公眾形象，提升行業(yè)的社會公信力。

    5. 加強調(diào)查研究。除日常服務(wù)、管理過程中應(yīng)注意收集有關(guān)信息外，協(xié)會要廣泛聽取會員意見，爭取在財政部組織修改《注冊會計師法》等事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要工作中提出更多更合理的意見，為行業(yè)長遠健康穩(wěn)定依法發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

    （三）提供更加有效的支持服務(wù)

    1. 對會員在執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)問題進行分層、分類。注協(xié)在提供技術(shù)服務(wù)時要對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)問題進行分層、分類，針對不同類型的事務(wù)所、不同要求的會員，提供不同的服務(wù)，做到有的放矢，防止提供盲目、低效甚至是無效的技術(shù)服務(wù)。

    2. 應(yīng)對廣大會員提供多種方式的技術(shù)服務(wù)。如：（1）對于中注協(xié)下發(fā)的專家技術(shù)援助小組的信息公告，在及時傳達給廣大會員的同時，省注協(xié)還可結(jié)合本省實際情況對信息公告的內(nèi)容進行研究和做出具體解釋，為會員作出更加明確有效的技術(shù)指導。（2）將注協(xié)秘書處的工作與專門技術(shù)委員會的工作緊密結(jié)合，充分發(fā)揮專業(yè)技術(shù)委員會的作用，為注冊會計師的通暢執(zhí)業(yè)提供更多的服務(wù)保障。

    3. 加強對會員的技術(shù)培訓。如：（1）省注協(xié)每年可從會費中按照8%—10%提取后續(xù)教育補助基金，充分利用國家會計學院的遠程教育、師資力量及培訓教材，并在部分事務(wù)所有選擇地培養(yǎng)、聘請有能力的注冊會計師任教；對特殊項目的審計、清產(chǎn)核資的特殊項目、基建審計等培訓項目，可積極與有相關(guān)專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢的大學聯(lián)辦。（2）省注協(xié)還可進行網(wǎng)上培訓或就地安排培訓或允許事務(wù)所自己組織形式靈活、能取得集中培訓同等效果的培訓活動。（3）開辟注協(xié)網(wǎng)站技術(shù)服務(wù)專欄，為會員進行技術(shù)交流和探討提供更加自由廣闊的空間。（4）對提供技術(shù)支持的會員或其他從業(yè)人員給予一定金額的物質(zhì)獎勵。（5）把自律檢查與培訓結(jié)合起來，對檢查中發(fā)現(xiàn)問題進行現(xiàn)場培訓，及時改正。

    4. 注協(xié)應(yīng)引進和培養(yǎng)法律人才，組建一支專業(yè)的法律援助團隊為事務(wù)所提供法律幫助。如：（1）可以面向社會招聘法律專業(yè)人士，同時還可以與信譽良好的律師事務(wù)所正式簽訂合作協(xié)議，由法律專業(yè)人士和律師事務(wù)所為廣大會員提供法律保障。還可根據(jù)會員要求，開通法律咨詢熱線，解答廣大會員在執(zhí)業(yè)中的法律問題。（2）在網(wǎng)站上開辟專欄、論壇等，一方面可以聘請相關(guān)專家對大家提出的共同問題進行解答，另一方面可以讓會員互相交流經(jīng)驗，解答法律方面的疑難問題。（3）協(xié)會聘用的律師要盡量促成會員相關(guān)的法律糾紛的行業(yè)內(nèi)部解決，降低訴訟成本。

    5. 積極開展法律協(xié)調(diào)，提供法律咨詢及維權(quán)服務(wù)。通過與檢察、公安、審計、證券監(jiān)督管理等部門就行業(yè)違法案件查處建立聯(lián)系協(xié)調(diào)機制，加強與工商、稅務(wù)等部門的溝通，為會員執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

    （四）推進事務(wù)所文化建設(shè)服務(wù)

    1. 積極宣傳和引導事務(wù)所建立有自己特色的企業(yè)文化。采取各種方式引導會計師事務(wù)所研究和探討事務(wù)所文化的內(nèi)涵，逐步形成以人為本，以所為家，講道德，講誠信，有事業(yè)心、有團隊協(xié)作精神、有社會責任感、有愛心的企業(yè)文化氛圍，增強注冊會計師、會計師事務(wù)所法制觀念與誠信意識、專業(yè)素養(yǎng)與服務(wù)意識、工作質(zhì)量與風險意識、學習型組織與學習意識、以人為本與人合意識。

    2. 從提升事務(wù)所內(nèi)部文化，擴展到提升整個行業(yè)的文化建設(shè)。主要方式有：（1）組織各所擁有良好文化氛圍的事務(wù)所參觀學習，進行經(jīng)驗交流。（2）組織事務(wù)所之間開展各種有意義的文體活動。（3）引導和組織注冊會計師面向基層、面向社區(qū)、面向群眾提供及時、便捷、優(yōu)質(zhì)、優(yōu)惠的會計知識服務(wù)，開展捐資助學、助殘、扶貧、救災(zāi)等社會公益活動。（4）加強誠信教育。注協(xié)開展的誠信教育應(yīng)側(cè)重政策、規(guī)則的灌輸，一是要大力倡導誠信，弘揚行業(yè)正氣； 二是要積極開展輿論監(jiān)督，抵制、批評行業(yè)錯誤言行； 三是要通過案例宣傳，使大家充分認識到喪失誠信給行業(yè)和社會所造成的嚴重危害，喚醒危機感和責任感，激發(fā)追求誠信的熱情和理念； 四要完善注冊會計師、會計師事務(wù)所誠信檔案記錄制度，建立誠信網(wǎng)絡(luò)查詢和信用評級制度，將失信者的失信記錄向全社會公布，提高失信者的道德成本、經(jīng)濟成本和政治成本。

    （作者單位：江西省注冊會計師協(xié)會   江西財經(jīng)大學會計學院）